關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口業(yè)務(wù)增值稅和消費(fèi)稅退（免）稅管理辦法〉的公告》的解讀

根據(jù)《中華人民共和國增值稅法》等相關(guān)法律法規(guī)以及《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于出口業(yè)務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2026年第11號(hào)，以下簡稱《財(cái)稅公告》），我局制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口業(yè)務(wù)增值稅和消費(fèi)稅退（免）稅管理辦法〉的公告》（以下簡稱《公告》），就出口業(yè)務(wù)增值稅和消費(fèi)稅退（免）稅[以下簡稱出口退（免）稅]相關(guān)事宜予以明確?，F(xiàn)解讀如下：

一、《公告》的主要內(nèi)容是什么？

答：《公告》共八章。第一章總則，明確出口退（免）稅政策依據(jù)及適用范圍。第二章出口退（免）稅備案，明確出口退（免）稅新辦備案、備案變更及備案撤回等相關(guān)規(guī)定。第三章出口退（免）稅申報(bào)，明確出口退（免）稅申報(bào)資料、申報(bào)受理和撤回等相關(guān)規(guī)定。第四章出口退（免）稅辦理，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)審核辦理出口退（免）稅的相關(guān)規(guī)定。第五章出口退（免）稅證明管理，明確9類證明事項(xiàng)的開具、補(bǔ)辦、作廢等規(guī)定。第六章出口退（免）稅服務(wù)和管理事項(xiàng)，明確納稅人可選用的免費(fèi)申報(bào)渠道、全程網(wǎng)上辦、政策提醒等便利服務(wù)，以及出口退（免）稅備案單證、收匯等管理要求。第七章其他規(guī)定及違章處理，明確納稅人放棄退（免）稅或免稅等辦理要求，以及違規(guī)行為的處理處罰等相關(guān)規(guī)定。第八章附則，明確文本資料的報(bào)送形式、視同出口貨物的管理以及《公告》施行時(shí)間等。

二、《公告》遵循的原則是什么？

答：《公告》主要遵循以下原則：一是總體延續(xù)，適當(dāng)整合?？傮w沿用現(xiàn)行出口退（免）稅管理規(guī)定，并將分散在不同時(shí)期出臺(tái)的管理文件內(nèi)容進(jìn)行歸并整合，形成規(guī)范統(tǒng)一的管理辦法，便利納稅人理解掌握。二是銜接政策，同步調(diào)整。嚴(yán)格按照增值稅法、實(shí)施條例以及出口稅收政策規(guī)定，對(duì)相應(yīng)出口退（免）管理規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，確保依據(jù)充分、合法合規(guī)。三是回應(yīng)關(guān)切，務(wù)實(shí)優(yōu)化。聚焦解決納稅人反映集中的訴求建議，吸納基層稅務(wù)機(jī)關(guān)征管實(shí)踐積累的有益經(jīng)驗(yàn)，對(duì)部分管理規(guī)定予以優(yōu)化完善，增強(qiáng)《公告》的可操作性和針對(duì)性，提升服務(wù)和管理效能。

三、《公告》在出口退（免）稅備案方面做了哪些調(diào)整？

答：《公告》總體沿用了現(xiàn)行出口退（免）稅備案的相關(guān)規(guī)定，并結(jié)合納稅人意見建議進(jìn)行了局部優(yōu)化調(diào)整。主要包括：一是精簡整合備案表單。將原有規(guī)定中出口退（免）稅備案、特定業(yè)務(wù)備案（集團(tuán)公司成員企業(yè)備案、免稅品經(jīng)營企業(yè)備案、委托代辦退稅備案、先退稅后核銷資格申請(qǐng)）5張備案表單簡并整合為1張通用的《出口退（免）稅備案表》，實(shí)現(xiàn)備案事項(xiàng)“一表通辦”，歸集研發(fā)機(jī)構(gòu)等8類特定主體備案時(shí)需要提供的附送資料，形成1張《出口退（免）稅備案附送資料清單》，實(shí)現(xiàn)附送資料“一單明確”。二是優(yōu)化調(diào)整備案變更要求。按照原有規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)變更退（免）稅辦法前結(jié)清出口退（免）稅款，申請(qǐng)變更后不得申報(bào)變更前出口業(yè)務(wù)退（免）稅。針對(duì)部分客觀因素確實(shí)無法即時(shí)結(jié)清稅款，或因辦理出口退（免）稅備案時(shí)對(duì)政策不熟悉誤選退（免）稅辦法等實(shí)際情況，《公告》在上述原則性規(guī)定的基礎(chǔ)上，增設(shè)例外條款，明確對(duì)存在特定情形的出口業(yè)務(wù)，按照規(guī)定報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)后，無需在變更前結(jié)清出口退（免）稅款，可在變更后繼續(xù)申報(bào)辦理出口退（免）稅。

四、納稅人應(yīng)于何時(shí)辦理出口退（免）稅備案？備案時(shí)需要報(bào)送哪些信息資料？

答：納稅人在首次申報(bào)出口退（免）稅、申請(qǐng)開具出口退（免）稅證明時(shí)，應(yīng)辦理出口退（免）稅備案。備案時(shí)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)報(bào)送《出口退（免）稅備案表》，并視出口業(yè)務(wù)具體情況，報(bào)送《出口退（免）稅備案附送資料清單》列明的相應(yīng)附送資料。

舉例說明1：某外貿(mào)企業(yè)于2026年1月5日注冊(cè)成立并辦理了稅務(wù)登記，1月8日以一般貿(mào)易方式自營出口了一批貨物，并擬于2月2日首次申報(bào)出口退（免）稅。該企業(yè)在1月5日完成稅務(wù)登記后即可辦理出口退（免）稅備案，最晚應(yīng)于2月2日首次申報(bào)出口退（免）稅時(shí)完成備案。同時(shí)，以一般貿(mào)易方式自營出口貨物無附送資料要求，該企業(yè)備案時(shí)僅需如實(shí)報(bào)送《出口退（免）稅備案表》。

舉例說明2：某外貿(mào)企業(yè)于2026年1月5日注冊(cè)成立并辦理了稅務(wù)登記，1月8日跨境銷售設(shè)計(jì)服務(wù)，并擬于2月2日首次申報(bào)出口退（免）稅。該企業(yè)在1月5日完成稅務(wù)登記后即可辦理出口退（免）稅備案，最晚應(yīng)于2月2日首次申報(bào)出口退（免）稅時(shí)完成備案。同時(shí)，企業(yè)跨境銷售設(shè)計(jì)服務(wù)的，備案時(shí)除報(bào)送《出口退（免）稅備案表》外，還應(yīng)同步報(bào)送與境外單位簽訂的跨境銷售服務(wù)合同、與跨境銷售服務(wù)收入相對(duì)應(yīng)的《技術(shù)出口合同登記證》及其數(shù)據(jù)表等附送資料。

舉例說明3：某生產(chǎn)企業(yè)于2026年1月5日注冊(cè)成立并辦理了稅務(wù)登記，擬委托外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代為辦理出口退（免）稅事宜。該企業(yè)在1月5日完成稅務(wù)登記后即可辦理出口退（免）稅備案，最晚應(yīng)于首次委托代辦退稅時(shí)完成備案。備案時(shí)，僅需如實(shí)報(bào)送《出口退（免）稅備案表》。需注意的是，在填寫備案表時(shí)，除填寫出口退（免）稅基本信息相關(guān)欄次外，還需在出口退（免）稅管理類型中選擇“委托代辦退稅生產(chǎn)企業(yè)”，并填寫委托代辦退稅信息相關(guān)欄次。

舉例說明4：某生產(chǎn)企業(yè)已于2024年1月辦理出口退（免）稅備案和委托代辦退稅備案?！豆妗钒l(fā)布新的《出口退（免）稅備案表》后，該企業(yè)無需按照新的備案表重新辦理出口退（免）稅備案和委托代辦退稅備案。

五、納稅人申請(qǐng)變更退（免）稅辦法，此前發(fā)生的出口業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)如何處理？

答：納稅人變更退（免）稅辦法的，除《公告》第九條規(guī)定的情形外，應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)變更前結(jié)清出口退（免）稅款，申請(qǐng)變更后不得再申報(bào)辦理變更前的出口業(yè)務(wù)。

舉例說明：某生產(chǎn)企業(yè)因調(diào)整經(jīng)營模式，于2026年4月1日申請(qǐng)將備案的退（免）稅辦法由免抵退稅變更為免退稅。如不存在《公告》第九條規(guī)定的特殊情形，則應(yīng)當(dāng)就4月1日前發(fā)生的出口業(yè)務(wù)結(jié)清出口退（免）稅款。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)企業(yè)已結(jié)清出口退（免）稅款后，于4月3日為納稅人辦理變更。該企業(yè)自4月3日完成變更后，可就4月1日及以后發(fā)生的適用免退稅辦法的出口業(yè)務(wù)，按照免退稅辦法申報(bào)出口退（免）稅。

六、納稅人申請(qǐng)變更退（免）稅辦法前發(fā)生的出口業(yè)務(wù)因特殊情形確實(shí)無法結(jié)清出口退（免）稅款的，應(yīng)當(dāng)如何處理？

答：納稅人申請(qǐng)變更退（免）稅辦法前發(fā)生的出口業(yè)務(wù)存在下列情形的，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《已出口未結(jié)清退（免）稅業(yè)務(wù)報(bào)告表》后，已報(bào)告的出口業(yè)務(wù)無需在變更前結(jié)清出口退（免）稅款，可在變更后繼續(xù)申報(bào)辦理出口退（免）稅：

（一）未收齊出口退（免）稅申報(bào)憑證、申報(bào)附送資料、收匯材料，暫時(shí)無法申報(bào)出口退（免）稅的。

（二）已申報(bào)出口退（免）稅但因稅務(wù)稽查、出口稅收函調(diào)等原因，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)暫時(shí)無法辦結(jié)出口退（免）稅的。

（三）申請(qǐng)變更前三十日內(nèi)已按照變更后經(jīng)營模式開展經(jīng)營的。

（四）在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)首次核準(zhǔn)出口退（免）稅前發(fā)現(xiàn)退（免）稅辦法備案有誤的。

舉例說明1：某外貿(mào)企業(yè)因調(diào)整經(jīng)營模式，于2026年4月1日申請(qǐng)將備案的退（免）稅辦法由免退稅變更為免抵退稅，但有一筆3月15日出口的貨物尚未取得上游供貨企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，暫時(shí)無法申報(bào)出口退（免）稅。此時(shí)，該企業(yè)可就該筆出口業(yè)務(wù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《已出口未結(jié)清退（免）稅業(yè)務(wù)報(bào)告表》，報(bào)送后該筆出口業(yè)務(wù)可無需結(jié)清出口退（免）稅款，先行辦理退（免）稅辦法變更。待收齊增值稅專用發(fā)票等申報(bào)憑證后，按照免退稅辦法申報(bào)辦理該筆業(yè)務(wù)的出口退（免）稅。

舉例說明2：某外貿(mào)企業(yè)因調(diào)整經(jīng)營模式，于2026年4月1日申請(qǐng)將其備案的退（免）稅辦法由免退稅變更為免抵退稅，但有一筆申報(bào)業(yè)務(wù)正在由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函調(diào)查，暫無法在變更前辦結(jié)出口退（免）稅。此時(shí)，該企業(yè)可就該筆出口業(yè)務(wù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《已出口未結(jié)清退（免）稅業(yè)務(wù)報(bào)告表》，先行申請(qǐng)變更退（免）稅辦法。在變更后，繼續(xù)按照免退稅辦法辦理該筆業(yè)務(wù)的出口退（免）稅。

舉例說明3：某生產(chǎn)企業(yè)因經(jīng)營策略調(diào)整，于2026年3月15日起改按外貿(mào)企業(yè)模式開展經(jīng)營。該企業(yè)于4月1日申請(qǐng)將其備案的退（免）稅辦法由免抵退稅變更為免退稅。該企業(yè)可就3月15日至4月1日期間按外貿(mào)企業(yè)模式開展的出口業(yè)務(wù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《已出口未結(jié)清退（免）稅業(yè)務(wù)報(bào)告表》，報(bào)送后上述期間的出口業(yè)務(wù)可在變更后按照免退稅辦法申報(bào)辦理出口退（免）稅。

舉例說明4：某生產(chǎn)企業(yè)2026年4月1日辦理出口退（免）稅備案時(shí)，誤將退（免）稅辦法選擇為與自身經(jīng)營模式不匹配的免退稅辦法。該企業(yè)辦理備案后，未曾申報(bào)出口退（免）稅。4月10日，該企業(yè)發(fā)現(xiàn)備案有誤，隨即向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更退（免）稅辦法，并就此前已發(fā)生的出口業(yè)務(wù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《已出口未結(jié)清退（免）稅業(yè)務(wù)報(bào)告表》，報(bào)送后其已發(fā)生的出口業(yè)務(wù)可在變更后按照免抵退稅辦法申報(bào)辦理出口退（免）稅。

七、納稅人申請(qǐng)變更主管稅務(wù)機(jī)關(guān)時(shí)，部分出口業(yè)務(wù)尚未申報(bào)出口退（免）稅，這些業(yè)務(wù)后續(xù)應(yīng)向何地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理？

答：納稅人申請(qǐng)變更主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦結(jié)納稅人已申請(qǐng)的出口退（免）稅相關(guān)事宜后，即可為其辦理備案變更。納稅人尚未申請(qǐng)的出口退（免）稅相關(guān)事宜，應(yīng)當(dāng)向變更后的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理。

八、《公告》在出口退（免）稅申報(bào)方面做了哪些調(diào)整？

答：《公告》總體沿用了現(xiàn)行出口退（免）稅申報(bào)的相關(guān)規(guī)定，并根據(jù)出口稅收政策調(diào)整情況及納稅人實(shí)際申報(bào)需求，對(duì)部分申報(bào)表單及申報(bào)要求進(jìn)行了配套調(diào)整優(yōu)化。主要包括：一是完善申報(bào)表單。針對(duì)在軌交付空間飛行器及相關(guān)貨物、航天運(yùn)輸服務(wù)可以適用免抵退稅辦法的政策新規(guī)，對(duì)申報(bào)明細(xì)表單相關(guān)欄次進(jìn)行調(diào)整，滿足上述出口業(yè)務(wù)免抵退稅申報(bào)需要。二是細(xì)化申報(bào)要求。針對(duì)外貿(mào)企業(yè)適用免抵退稅辦法的特殊情形，細(xì)化明確退（免）稅申報(bào)要求：總體比照生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報(bào)；同時(shí)，外購業(yè)務(wù)還需同時(shí)報(bào)送《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表》。

九、納稅人申報(bào)在軌交付空間飛行器及相關(guān)貨物免抵退稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送哪些申報(bào)資料？

答：納稅人在軌交付空間飛行器及相關(guān)貨物適用免抵退稅辦法的，應(yīng)當(dāng)報(bào)送以下申報(bào)資料：

（一）《免抵退稅申報(bào)匯總表》。

（二）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物及修理修配服務(wù)免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》。

（三）出口發(fā)票或者普通發(fā)票。

（四）《出口退（免）稅申報(bào)附送資料清單》要求報(bào)送的資料，具體為：1.簽訂的在軌交付合同（在軌交付合同存在對(duì)應(yīng)項(xiàng)目清單的，還應(yīng)當(dāng)提供項(xiàng)目清單）；2.從與之簽訂在軌交付合同的單位取得收入的收款憑證。

（五）市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

十、納稅人申報(bào)航天運(yùn)輸服務(wù)免抵退稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送哪些申報(bào)資料？

答：納稅人提供航天運(yùn)輸服務(wù)適用免抵退稅辦法的，應(yīng)當(dāng)報(bào)送以下申報(bào)資料：

（一）《免抵退稅申報(bào)匯總表》。

（二）《國際運(yùn)輸（港澳臺(tái)運(yùn)輸）、航天運(yùn)輸免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》。

（三）出口發(fā)票或者普通發(fā)票。

（四）《出口退（免）稅申報(bào)附送資料清單》要求報(bào)送的資料，具體為：1.簽訂的發(fā)射合同（發(fā)射合同存在對(duì)應(yīng)項(xiàng)目清單的，還應(yīng)當(dāng)提供項(xiàng)目清單）；2.從與之簽訂發(fā)射合同的單位取得收入的收款憑證。

（五）市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

十一、外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。外貿(mào)企業(yè)在申報(bào)免抵退稅時(shí)應(yīng)當(dāng)報(bào)送哪些申報(bào)資料？

答：外貿(mào)企業(yè)申報(bào)免抵退稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)參照生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報(bào)要求，按照《公告》第十六條、第十七條的規(guī)定申報(bào)免抵退稅。屬于外購業(yè)務(wù)的，還需同時(shí)報(bào)送《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表》。

舉例說明：某外貿(mào)企業(yè)2024年1月辦理出口退（免）稅備案，備案的企業(yè)類型為“外貿(mào)企業(yè)”、退（免）稅辦法為“免退稅”。2026年2月，該企業(yè)具備研發(fā)能力，開始直接向境外單位銷售完全在境外消費(fèi)的研發(fā)服務(wù)。按照《財(cái)稅公告》的規(guī)定，該企業(yè)就其研發(fā)服務(wù)連同出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。該企業(yè)當(dāng)月辦理出口退（免）稅備案變更時(shí)，將退（免）稅辦法由“免退稅”變更為“免抵退稅”，企業(yè)類型無需變更，仍為“外貿(mào)企業(yè)”。

情形一：2026年3月10日，該企業(yè)就其直接向境外單位銷售完全在境外消費(fèi)的研發(fā)服務(wù)申報(bào)免抵退稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送以下申報(bào)資料：

（一）《免抵退稅申報(bào)匯總表》。

（二）《跨境銷售服務(wù)及無形資產(chǎn)免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》《跨境銷售服務(wù)及無形資產(chǎn)收訖營業(yè)款明細(xì)清單》。

（三）出口發(fā)票或者普通發(fā)票。

（四）《出口退（免）稅申報(bào)附送資料清單》要求報(bào)送的資料，具體為：1.與境外單位簽訂的研發(fā)合同；2.與服務(wù)收入相對(duì)應(yīng)的《技術(shù)出口合同登記證》及其數(shù)據(jù)表；3.從與之簽訂研發(fā)合同的境外單位取得收入的收款憑證。

（五）市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

情形二：2026年3月10日，該企業(yè)就其直接向境外單位銷售完全在境外消費(fèi)的研發(fā)服務(wù)及外購出口貨物一并申報(bào)免抵退稅時(shí)，除提供情形一所列申報(bào)資料外，還應(yīng)當(dāng)按照生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅的規(guī)定報(bào)送相關(guān)申報(bào)資料，并就其外購出口貨物同時(shí)報(bào)送《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表》。

十二、納稅人申報(bào)消費(fèi)稅退（免）稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送哪些申報(bào)資料？

答：納稅人辦理消費(fèi)稅退（免）稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)與其對(duì)應(yīng)的增值稅退（免）稅一并申報(bào)，并報(bào)送下列申報(bào)資料：

（一）適用免抵退稅辦法的，應(yīng)當(dāng)報(bào)送《出口非自產(chǎn)貨物消費(fèi)稅退稅申報(bào)表》，同時(shí)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況報(bào)送《稅收繳款書（出口貨物勞務(wù)專用）》或者《出口貨物完稅分割單》、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書、委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的代扣代收稅款憑證。

（二）適用免退稅辦法的，應(yīng)當(dāng)報(bào)送《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表》和《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表》，同時(shí)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況報(bào)送《稅收繳款書（出口貨物勞務(wù)專用）》或者《出口貨物完稅分割單》、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書。

十三、納稅人發(fā)現(xiàn)出口退（免）稅申報(bào)有誤的，應(yīng)當(dāng)如何處理？

答：納稅人應(yīng)當(dāng)視該筆申報(bào)業(yè)務(wù)的核準(zhǔn)情況分別處理：一是該筆申報(bào)尚未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的，納稅人報(bào)送《撤回出口退（免）稅申報(bào)申請(qǐng)表》，并選擇“撤回原因”為“申報(bào)錯(cuò)誤申請(qǐng)撤回”，申請(qǐng)撤回申報(bào)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未發(fā)現(xiàn)存在不予退（免）稅情形的，即可撤回。二是該筆申報(bào)已經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的，納稅人應(yīng)當(dāng)用負(fù)數(shù)沖減原申報(bào)數(shù)據(jù)。

納稅人已撤回或者已用負(fù)數(shù)沖減的上述申報(bào)數(shù)據(jù)涉及的申報(bào)憑證，后續(xù)可以重新用于申報(bào)出口退（免）稅。

十四、納稅人已辦理出口退（免）稅的出口業(yè)務(wù)發(fā)生銷售退回，應(yīng)當(dāng)如何處理?

答：納稅人已辦理出口退（免）稅的出口業(yè)務(wù)發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)月或者次月用負(fù)數(shù)沖減原出口退（免）稅申報(bào)數(shù)據(jù)。沖減后，當(dāng)期應(yīng)退（免）稅額為負(fù)數(shù)的，適用免抵退稅辦法的納稅人應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減，適用免退稅辦法的納稅人應(yīng)當(dāng)繳回稅款；應(yīng)退（免）稅額為正數(shù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定辦理出口退（免）稅。

舉例說明1：某外貿(mào)企業(yè)于2026年1月出口一批服裝，2月申報(bào)出口退（免）稅5000元，稅務(wù)機(jī)關(guān)于當(dāng)月審核通過后為其辦理了出口退（免）稅5000元。6月該批服裝因尺碼不符合外商要求全部退貨，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)于6月或者7月用負(fù)數(shù)沖減原退（免）稅申報(bào)數(shù)據(jù)。

情形一：該企業(yè)于7月提交了一筆出口退（免）稅額為-5000的申報(bào)數(shù)據(jù)，將此前原退（免）稅申報(bào)數(shù)據(jù)負(fù)數(shù)沖減。同期該企業(yè)因發(fā)生其他出口業(yè)務(wù)一并提交了一筆出口退（免）稅額為7000元的申報(bào)數(shù)據(jù)，此時(shí)，該企業(yè)7月當(dāng)期的應(yīng)退（免）稅額為2000元（2000元＝-5000元＋7000元）。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過后，為該企業(yè)辦理退稅2000元。

情形二：該企業(yè)于7月提交了一筆出口退（免）稅額為-5000的申報(bào)數(shù)據(jù)，將此前原退（免）稅申報(bào)數(shù)據(jù)負(fù)數(shù)沖減，同期該企業(yè)因發(fā)生其他出口業(yè)務(wù)一并提交了一筆出口退（免）稅額為3000元的申報(bào)數(shù)據(jù)，此時(shí)，該企業(yè)在7月當(dāng)期的應(yīng)退（免）稅額為-2000元（-2000元＝-5000元＋3000元）。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過后，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳回稅款2000元。

舉例說明2：某生產(chǎn)企業(yè)于2026年1月出口一批服裝，2月申報(bào)出口退（免）稅5000元，稅務(wù)機(jī)關(guān)于當(dāng)月審核通過后為其辦理了出口退（免）稅5000元。6月該批服裝因尺碼不符合外商要求全部退貨，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)于6月或者7月用負(fù)數(shù)沖減原退（免）稅申報(bào)數(shù)據(jù)。

情形一：該企業(yè)于7月提交了一筆出口退（免）稅額為-5000的申報(bào)數(shù)據(jù)，將此前原退（免）稅申報(bào)數(shù)據(jù)負(fù)數(shù)沖減。同時(shí)該企業(yè)因發(fā)生其他出口業(yè)務(wù)一并提交了一筆出口退（免）稅額為7000元的申報(bào)數(shù)據(jù)，此時(shí)，該企業(yè)在7月當(dāng)期的應(yīng)退（免）稅額為2000元（2000元＝-5000元＋7000元）。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過后，為該企業(yè)辦理退（免）稅2000元。

情形二：該企業(yè)于7月提交了一筆出口退（免）稅額為-5000的申報(bào)數(shù)據(jù)，將此前原退（免）稅申報(bào)數(shù)據(jù)負(fù)數(shù)沖減。同時(shí)該企業(yè)因發(fā)生其他出口業(yè)務(wù)一并提交了一筆出口退（免）稅額為3000元的申報(bào)數(shù)據(jù)，此時(shí)，該企業(yè)在7月當(dāng)期的應(yīng)退（免）稅額為-2000元（-2000元＝-5000元＋3000元）。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過后，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將－2000元的應(yīng)退（免）稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

十五、稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌接受虛開增值稅專用發(fā)票被稅務(wù)機(jī)關(guān)立案未處理完畢的，其出口退（免）稅業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)如何處理？

答：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人存在涉嫌接受虛開增值稅專用發(fā)票被稅務(wù)機(jī)關(guān)立案未處理完畢的，所涉及的出口業(yè)務(wù)暫不辦理出口退（免）稅。已經(jīng)辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照所涉及的退稅額暫扣納稅人其他已審核通過的應(yīng)退稅款。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)待核實(shí)排除疑點(diǎn)后，方可繼續(xù)按照規(guī)定辦理出口退（免）稅或者解除暫扣應(yīng)退稅款。

舉例說明：某外貿(mào)企業(yè)于2026年1月4日就一批出口服裝申報(bào)出口退（免）稅，該筆申報(bào)對(duì)應(yīng)的購進(jìn)憑證共包括2份增值稅專用發(fā)票，對(duì)應(yīng)退稅額2000元。1月9日，該企業(yè)因涉嫌接受虛開增值稅專用發(fā)票被稅務(wù)機(jī)關(guān)立案檢查，涉案發(fā)票為1月4日申報(bào)出口退（免）稅使用的2份增值稅專用發(fā)票，對(duì)應(yīng)退稅額2000元。

情形一：1月9日該企業(yè)被立案檢查時(shí)，1月4日申報(bào)的出口退（免）稅申報(bào)尚未辦理完畢，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不辦理該筆出口業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的2000元退稅額，待稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)排除相應(yīng)疑點(diǎn)后，方可繼續(xù)辦理。

情形二：1月9日該企業(yè)被立案檢查時(shí)，1月4日申報(bào)的出口退（免）稅已辦理完畢，另有一筆1月8日申報(bào)的3000元出口退（免）稅已審核通過但尚未辦理完畢，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照涉案發(fā)票對(duì)應(yīng)的2000元退稅額，暫扣該企業(yè)已審核通過的2000元應(yīng)退稅款。

十六、納稅人存在何種情形，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其全部出口業(yè)務(wù)暫不辦理出口退（免）稅？

答：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人存在下列情形的，暫不辦理納稅人的出口退（免）稅：

（一）狀態(tài)為非正常戶的；

（二）存在應(yīng)繳回逾期未繳回出口退（免）稅款的；

（三）拒不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)開展出口退（免）稅相關(guān)核查的；

（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

舉例說明：某新辦企業(yè)在首次申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，拒絕配合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開展實(shí)地核查，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期整改后仍拒絕接受核查，導(dǎo)致主管稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確認(rèn)其是否滿足退（免）稅條件。在該企業(yè)配合核查前，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不辦理其全部出口退（免）稅業(yè)務(wù)，待其配合核查后再予以辦理。

十七、《公告》在出口退（免）稅證明管理方面做了哪些調(diào)整？

答：《公告》總體沿用了現(xiàn)行出口退（免）稅證明申請(qǐng)開具的相關(guān)規(guī)定，并根據(jù)出口退（免）稅政策調(diào)整、稅務(wù)部門與海關(guān)部門深化協(xié)作等情況，對(duì)部分證明的申請(qǐng)和開具規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整優(yōu)化。主要包括：一是實(shí)現(xiàn)證明全面電子化。在2022年已實(shí)現(xiàn)6類證明電子化開具的基礎(chǔ)上，結(jié)合稅務(wù)與海關(guān)等部門數(shù)據(jù)共享新情況，明確剩余的3類證明（《準(zhǔn)予免稅購進(jìn)出口卷煙證明》《出口卷煙已免稅證明》《出口貨物已補(bǔ)稅/未退稅證明》）也可電子化開具使用。二是調(diào)整證明辦理時(shí)限要求。根據(jù)出口貨物自報(bào)關(guān)之日起三十六個(gè)月內(nèi)未申報(bào)辦理退（免）稅、免稅應(yīng)繳納增值稅的政策規(guī)定，《公告》同步明確，委托出口貨物的受托方應(yīng)自貨物報(bào)關(guān)出口之日起三十六個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)開具《代理出口貨物證明》。

十八、納稅人可以選擇哪些免費(fèi)的出口退（免）稅便捷申報(bào)渠道？

答：納稅人可以選擇全國統(tǒng)一規(guī)范電子稅務(wù)局、標(biāo)準(zhǔn)版國際貿(mào)易“單一窗口”、出口退稅離線申報(bào)工具三種免費(fèi)申報(bào)渠道辦理出口退（免）稅相關(guān)事宜。

十九、納稅人可享受哪些出口退（免）稅相關(guān)提醒服務(wù)？

答：稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人免費(fèi)提供出口退（免）稅政策更新、出口退稅率文庫升級(jí)、尚有未用于出口退（免）稅申報(bào)的出口貨物報(bào)關(guān)單、已辦結(jié)出口退（免）稅等提醒服務(wù)。納稅人可自行選擇訂閱提醒服務(wù)內(nèi)容。上述提醒服務(wù)僅供納稅人參考，不作為辦理出口退（免）稅相關(guān)事宜的依據(jù)。

二十、納稅人適用出口退（免）稅政策的出口貨物和對(duì)外修理修配服務(wù)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行備案單證管理？

答：納稅人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)出口退（免）稅后十五日內(nèi)，將下列備案單證妥善留存（因成交方式特性，納稅人沒有相應(yīng)備案單證的除外），并按照申報(bào)出口退（免）稅的時(shí)間順序制作備案單證目錄，注明備案單證存放方式，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

（一）購銷合同。包括：出口合同、外貿(mào)綜合服務(wù)合同、外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同等。

（二）出口貨物的運(yùn)輸單據(jù)。包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)單據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物單據(jù)，納稅人承付運(yùn)費(fèi)的國內(nèi)運(yùn)輸發(fā)票，納稅人承付費(fèi)用的國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)費(fèi)發(fā)票等。

（三）納稅人委托其他單位報(bào)關(guān)的單據(jù)。包括：委托報(bào)關(guān)協(xié)議、受托報(bào)關(guān)單位為其開具的代理報(bào)關(guān)服務(wù)費(fèi)發(fā)票等。

納稅人無法取得上述備案單證的，可用具有相似內(nèi)容或者作用的其他資料替代。除另有規(guī)定外，備案單證由納稅人存放和保管，不得擅自損毀，保存期為十年。

二十一、納稅人提供對(duì)外修理修配服務(wù)申報(bào)出口退（免）稅，在收匯方面有何要求？

答：對(duì)外修理修配服務(wù)參照出口貨物實(shí)行收匯管理。納稅人申報(bào)退（免）稅的對(duì)外修理修配服務(wù)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)關(guān)出口之日的次年4月30日前收匯。納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)收匯，但符合《視同收匯原因及舉證材料清單》所列情形的，留存《出口業(yè)務(wù)收匯情況表》及舉證材料，視同收匯；其中，出口合同約定全部收匯最終日期在報(bào)關(guān)出口之日的次年4月30日后的，應(yīng)當(dāng)在合同約定的期限內(nèi)完成收匯，且不得晚于報(bào)關(guān)出口之日起三十六個(gè)月。

二十二、納稅人跨境銷售服務(wù)（對(duì)外修理修配服務(wù)除外）、無形資產(chǎn)適用出口退（免）稅政策的，應(yīng)當(dāng)如何報(bào)送收匯材料？

答：納稅人適用出口退（免）稅政策的跨境銷售服務(wù)（對(duì)外修理修配服務(wù)除外）、無形資產(chǎn)，按照《公告》第三章規(guī)定報(bào)送相應(yīng)收款憑證或者反映收入原始構(gòu)成的單據(jù)憑證等申報(bào)資料的，視為報(bào)送收匯材料。